一、引言 在实践中，许多企业的经营失败源于财务失败，财务失败(financialfailure)是指企业无力偿还到期债务的困难和危机。财务失败的原因主要在于内部管理能力和外部经营风险两个方面，这两个方面最终都会体现到企业的财务状况上。因此，如何评价企业自身的财务管理能力并对症下药地予以改进具有现实意义。本文通过对企业财务管理能力予以分析，建立了一个财务管理模式的层级，并对处于不同能力层级的企业提出相应的改进措施，以期为增强企业财务管理能力探索一条新的路径。 二、企业财务管理能力及其模式分析 企业财务管理是由许多不同的关键活动构成，从财务管理程序角度来看，可分为事前管理、事中管理和事后管理三部分，其中，事前管理包括财务预测、财务决策、财务计划，其重心是财务决策；事中管理的重心是财务控制；事后管理包括财务检查、财务考核、财务分析，其重心是财务考核。从财务管理内容的角度来看，包括筹资管理、投资管理、成本费用管理、收入利润管理、资产管理、职工工资福利管理等。从财务管理规范的角度来看，不仅要对上述各项管理内容建立相应的管理制度，还应建立财务分析评价制度、财务管理责任制度、财务预警制度等。企业财务管理能力受上述诸因素的影响，并随着企业自身规模、财务管理体制、决策层对财务管理重视程度及驾驭能力的不同而不同。在此，我们根据企业财务管理能力的从小到大，将企业财务管理模式分为不断递进的五个层级：初始级模式、基本级模式、规制级模式、管理级模式、优化级模式。如图1所示。 图1中所描绘的阶梯式的层级即为企业财务管理能力逐步改进的路径，每个等级的能力将作为达到下一更高等级的基础,等级不断提高的过程也就是其管理能力逐步积累的过程。所以,从企业财务管理模式层级中导出的改进策略,将对企业财务管理能力不断改进的历程提供指引。借助财务管理模式的层级,企业可识别出其财务管理过程的薄弱环节,并通过对关键问题的解决形成对财务管理过程的改进，从而使企业财务管理能力保持持续增长。 在此，我们对企业财务管理能力及其模式的不同层级予以具体分析。 初始级模式：企业规模很小，多为私营企业，自有资金有限，产权结构单一，企业经营管理层次低，员工素质不高,市场竞争力有限。这类企业的财务管理特征主要表现为：企业决策层对财务管理的重视程度很低，没有独立的财务管理机构，通常财务、会计、出纳、前台等内勤职能混为一团，甚至一人独揽，财务人员业务素质低, 大多未经正规的专业培训，缺乏财务管理的能力，能够出任此职，多因与业主有亲情或乡情的关系，即是业主信得过的 优化级 管理级 规制级 基本级级 初始级级 高 级 模 式 低 级 弱 财务管理能力 强 图1企业财务管理模式层级图 人。企业没有制定相关的财务管理规范。这种财务工作难以为管理高层提供有效的财务信息，当然，管理高层也缺乏对有效财务信息的需求，企业经营目标的完成，经常依靠业主的独立作用，财务决策凭经验主义，即靠“拍脑袋”完成，亦无事中控制、事后考核。财务信息的提供缺乏规范性。这个层次的财务管理能力非常薄弱，应当说尚处于财务管理的混沌之期。改进这种模式的当务之急是财务机构和财务制度的建立与完善。 基本级模式：企业规模较小，产权结构较单一，企业决策层对财务管理的作用开始重视，重视的原因主要来自外部压力，如应付工商、税务的需要。企业建立了独立的财务管理机构，制定了财务管理的制度规范，能提供准确的、完整的财务数据，能保证财务报表的及时报送，达到了基本财务管理能力。 处于基本级模式中的企业，仍多为私营企业，企业在经营过程中表现出较强的个人专权和家族控制特色，企业资产多集中于创业者身上，董事长兼总经理是普遍现象。企业的资金筹集、使用由老板说了算。权力集中的家族式的经营，使财务管理也高度集中，不少企业的财务管理活动仅限于财务控制，即财务部门通过控制财务收支和分析检查财务指标完成情况来监督企业本身的经营活动，降低产品成本，增加企业盈利，协助业主实施财务监控。该层次的薄弱环节是相关制度的实施缺乏刚性，企业领导层对财务管理人为干涉较多，造成财务管理能力的不稳定性。针对其弱项，管理层应提高有关制度规范的实施机制，增强制度的刚性。 规制级模式：这一层次的企业，规模较大，产权结构也趋多样化，企业管理明显地由“人治”向“法治”转化。企业资产达到一定规模后，企业生产和经营各个环节都是面向市场的，财务工作也处处体现了市场对于企业资金的筹集和运用的深远影响。企业正是通过财务管理的统筹安排和统一协调将内部形式上相互隔离但内容上紧密相关的各项决策过程结合起来，以面对变幻莫测的市场环境。在这种巨大的外在压力作用下，企业管理者不得不重视财务专业人才的作用，企业专设了财务管理机构并赋予应有的权力和手段，实现合理筹集资金、有效运用资金，加强财务分析与监督的目的。企业内部建立了较合理的财务管理体制，财务管理的相关政策、实务或控制框架较完善，该阶段的财务工作不仅能提供准确的、完整的和及时的财务数据，更显著的特征是财务的角色开始转换。在初始级和基本级，企业财务管理的工作更多的是被动地满足外在环境的需要，如工商、税务等机构的要求，而在规制级，财务管理工作开始了“内省”，意识到财务管理的目标应服务于企业经营总目标，财务不仅仅是被动的财务信息提供者，更应是主动的企业经营管理的参与者。此阶段的财务管理能通过制订活动和行为的标准，在同类企业之间进行评价和比较，在财务和非财务数据之间建立联系等方式协助企业决策的制定。在此阶段应进一步加强的工作是通过连接和整合财务、经营、人力资源和信息系统等来协调各职能部门的活动，加强风险的分散和管理，进一步强化财务管理服务于企业经营总目标的特征。 管理级模式：该阶段企业的规模进一步扩大，产权结构进一步分散，随着决策层对财务管理的重视程度的加强，财务管理特征表现为：财务管理体制合理，程序完善，财务规范健全且得到贯彻执行。日常财务工作表现为在企业统一筹划监控之下，对所属分支机构、部门的财务活动实施有效的管理，并通过健全的内部财务管理制度，堵塞漏洞，保证资金安全有效使用。这种管理模式在企业的发展过程中起到了统筹规划，集中有效财力开发产品、搞大项目，占领市场，促进资本积累，制止资金浪费，对确保企业资产安全发挥了积极作用。与此相适应，企业财务控制和分析职能得到了强化，财务管理部门制定控制标准，分解落实财务责任，实施追踪控制，及时调整误差，分析产生的差异，为考核评价财务活动提供信息。同时，企业财务人员参与企业经营的全过程，对企业的决策和运行实行动态管理和制约，促使企业经营获得高速稳健的运行。此阶段的财务管理能力水平主要由企业运用财务管理的能力决定，这种能力能使企业可根据拥有和使用的数量化信息去确定财务和经营因素之间的联系，从而影响既定目标的实现。此阶段的财务管理已影响到企业经营的各个环节，如它能确定投入与产出质量之间的关系并以数量方式来表达企业行为的平均水平；能够运用数量化信息管理和控制经营过程；能管理信息资源支持决策的制定等。此阶段应进一步加强企业对财务管理运用的能力。 优化级模式：该阶段企业的规模很大，产权结构分散，决策层对财务管理的重视程度已很高，财务管理特征表现为：财务管理体制很合理，程序很完善，财务规范很健全且刚性很强。此阶段财务管理工作得的重点在于不断地改进。进一步优化企业理财环境，突出财务管理的战略地位，并将其放在高层管理的位置上，赋予财务管理部门更大的权力和责任。财务部门可通过制订战略性的改进目标，提供战略性的预期信息，分析和预防质量问题，通过程序改进和技术创新不断优化财务管理，为企业的稳定增长、长远发展和使企业具有强壮生命力和优越的竞争力做出更大贡献。 各层级的企业及其财务管理模式的特征可归纳为下表所示： 初始级模式 基本级模式 规制级模式 管理级模式 优化级模式 企业规模 很小 较小 较大 大 很大 企业产权结构 单一 较单一 较分散 分散 很分散 财务管理体制 无 建立 较合理 合理 很合理 财务管理程序 无 简单 较完善 完善 很完善 决策层对财务管理的重视程度 低 较低 较高 高 很高 企业财务规范 无 基本具备 具备 健全 很健全 财务规范的刚性 无 弱 较强 强 很强 企业对财务管理的运用能力 无 弱 较强 强 很强 三、企业财务管理模式层级的应用 企业财务管理模式层级的应用旨在正确评价企业自身的财务管理能力，通过理想与现实的比较查找差距，并通过对关键问题的解决形成对财务管理过程的改进，从而使企业财务管理能力保持持续增长。根据这一目标，对该模式的运用可分为以下三个步骤进行：首先，根据企业及其财务管理特征确定其应归属的财务管理能力模式层级；其次，根据该层级财务管理的核心问题，查找企业当前财务管理实践中的薄弱环节予以改进；最后，在该层级充分发展的基础上向更高层级演进。在此，以某低压电器公司财务管理能力改进过程为例来予以说明。 该低压电器公司是机电工业控股公司所属的中型企业，是全国生产塑壳断路器的专业厂家。其年工业总产值6000万元，企业净资产1400万元，曾被评为市综合效益指数百强企业。该公司内部建立了合理的财务管理体制，财务管理的相关政策、实务或控制框架都较完善，有完善的预算管理和考核机制。由于决策层对财务管理工作的重视，公司已使用软件，实现了业务核算和数据分析的全部电算化，使财务工作者将工作重点转移到预测、分析、控制上来。根据其财务管理能力的特征，其应属于规制级财务管理模式。公司在财务管理实践中仍存在着薄弱环节，以资金管理为例，各职能部门为了保证各分管职能的实现，总希望占用较多资金，如物资供应部门希望有尽可能多的物资储备，以免因缺货而影响生产；生产部门希望投入尽可能多的产品零件，使生产能力不会闲置，不会因产品零件不足影响成品的装配……由于信息流、物流、资金流的不统一，无法合理安排资金在各部门的配置，造成资金周转速度较慢。在此模式中，如何连接和整合财务、经营、人力资源和信息系统等来协调各职能部门的活动，加强风险的分散和管理，实现企业经营总目标是其应解决的关键问题。公司依据MRPⅡ管理思想，开发了管理网络系统，将财务会计、管理会计、财务管理、与其他实物管理融为一体，将价值管理与实物管理结合起来，实现信息流、资金流、物流的统一。有利于财务部门与其他部门间的互相监督，在一定程度上限制了各部门对局部利益的追求。减少了各部门的资金占用，提高了资金周转率并便于企业领导全面、及时地获取决策所需的信息，使经验管理方法向科学管理方法转变，增强了企业财务管理的能力。 四、应用各级企业财务管理模式应注意的问题 （一）延续性问题 企业财务管理模式的层级是一个不断提升的过程，企业首先需要了解自己的财务管理能力处于哪个层级，方能有的放矢，针对该层级的特殊要求解决相关问题，这样才能收到事半功倍的改善效果。任何企业在致力于增强其财务管理能力时，只能由所处的层级向紧邻的上一层级进化，即其进化是渐进的，而不能是跳跃的。而且在由某一层级向更上一层级进化时，其在原有层级中已经具备的能力还应该得到保持与发扬。 （二）螺旋上升性问题 企业财务管理能力强调连续不断地提高，即使企业的财务管理能力达到了最高级，也还有提高和优化的空间。企业的经营风险、财务状况、市场环境等总是处于变动之中，因此，每过一定的时间，企业应该重新审视自己的财务管理能力，不断优化业务过程与提高风险控制能力，更好的为企业经营总目标服务。 （三）匹配性问题 企业财务管理模式的应用应当与企业财务管理的需要相匹配。并非每家企业都采用最高级的管理模式，才能达到最佳效益。相反，与企业自身发展水平相适应的管理模式才是最佳模式，只是我们应抓住自身模式的弱项予以改进，让财务管理能力成为提高企业发展水平的一个促进因素，而不是成为它的障碍。 （四）成本效益问题 在财务管理模式变迁过程中，应注重成本效益原则，即应考虑我们对财务管理能力改进措施的投入，与它给企业总体发展带来的效益之间的关系。我们不能背离的是企业财务管理的目标应服务于企业发展的总目标。